Betriebsaufgabe und Steuern: Wie der Aufgabegewinn entsteht, was die Betriebsimmobilie kostet und welche Entlastung ab 55 gilt

Über die Betriebsaufgabe und ihre Steuern spricht kaum ein Unternehmer gern, weil sie das Ende eines Plans bedeutet. Die Kinder wollen nicht übernehmen, ein Management-Buy-out ist nicht finanzierbar, und die Angebote externer Käufer bleiben weit unter der eigenen Vorstellung. Dann bleibt, das Unternehmen geordnet zu schließen. Was dabei steuerlich geschieht, überrascht viele, weil Steuer auch auf Werte anfällt, die Sie gar nicht zu Geld machen.

Dieser Beitrag erklärt die Mechanik für Einzelunternehmer und Gesellschafter von Personengesellschaften, für die die Regeln der Betriebsaufgabe gelten. Bei einer GmbH läuft die Schließung über eine Liquidation mit eigenen Regeln, darauf geht der letzte Abschnitt kurz ein. Welche Wege es vor einer Aufgabe gibt und wie sie sich vergleichen, beschreibt der Beitrag Exit-Optionen der Unternehmensnachfolge.

Wie schnell diese Lage entsteht, zeigt ein Fall aus der Praxis. Ein Unternehmer im Metallbau, Anfang sechzig, erwartete für sein Unternehmen 3,8 Mio. €. Die Kinder wollten nicht übernehmen, der Cashflow trug keinen Buy-out, und das höchste externe Angebot lag bei 1,75 Mio. €, nach Steuern zu wenig für den Ruhestand. Es blieb nur, weiterzuarbeiten. Für viele Inhaber in derselben Lage ist die Betriebsaufgabe der nächste, noch härtere Schritt, und sie verdient dieselbe Vorbereitung wie ein Verkauf.

Was ist eine Betriebsaufgabe steuerlich?

Eine Betriebsaufgabe liegt vor, wenn Sie Ihren Betrieb als Ganzes einstellen und die wesentlichen Betriebsgrundlagen in einem zeitlich zusammenhängenden Vorgang verkaufen oder ins Privatvermögen übernehmen. Steuerlich gilt sie als Veräußerung. Der Aufgabegewinn umfasst alle stillen Reserven, auch die in Wirtschaftsgütern, die Sie behalten, und wird einmalig versteuert.

Der Unterschied zum Verkauf liegt darin, dass es keinen Käufer für das Ganze gibt. Einzelne Wirtschaftsgüter werden an verschiedene Abnehmer verkauft, etwa Maschinen an einen Händler, der Kundenstamm vielleicht an einen Wettbewerber. Was nicht verkauft wird, wandert ins Privatvermögen. Für diese Wirtschaftsgüter setzt das Gesetz den gemeinen Wert an, also den Preis, der bei einem Verkauf zu erzielen wäre. Die Steuer entsteht damit auch dann, wenn kein Geld fließt.

Wichtig ist die Abgrenzung zu einer schleichenden Abwicklung. Zieht sich die Auflösung über viele Jahre und ohne erkennbaren Plan hin, kann das Finanzamt sie als laufenden Gewinn behandeln, für den die Vergünstigungen nicht gelten. Ebenso wenig liegt eine begünstigte Aufgabe vor, wenn wesentliche Betriebsgrundlagen zuvor zu Buchwerten in ein anderes Betriebsvermögen übertragen wurden. Für die Planung heißt das: Beginn und Ende der Aufgabe sollten klar festgelegt und dokumentiert sein.

Wie ermitteln Sie den Aufgabegewinn?

Der Aufgabegewinn ist die Summe aus den Verkaufserlösen und dem gemeinen Wert der ins Privatvermögen übernommenen Wirtschaftsgüter, abzüglich der Aufgabekosten und des Buchwerts des Betriebsvermögens zum Zeitpunkt der Aufgabe. Er entspricht damit im Kern den stillen Reserven, die sich über die Jahre im Betrieb angesammelt haben, vor allem in Grundstücken und Gebäuden.

Zwei Dinge fallen auf. Erstens stammen rund 93 Prozent des Gewinns aus der Immobilie, die nicht verkauft wird. Von den rund 125.000 € Steuer entfallen damit rechnerisch rund 116.000 € auf einen Wert, der kein Geld einbringt. Zweitens ist der Freibetrag bei einem solchen Gewinn bedeutungslos, die eigentliche Entlastung kommt aus dem ermäßigten Steuersatz. Er spart im Beispiel rund 109.000 €.

Für die Liquiditätsplanung heißt das: Die Steuer muss aus dem Verkauf der übrigen Wirtschaftsgüter, aus Rücklagen oder aus dem Privatvermögen bezahlt werden. Bei einem Betrieb, dessen Wert vor allem in Kundenbeziehungen und Erfahrung lag, ist der Verkaufserlös der Maschinen schnell aufgebraucht. Wer die Aufgabe kommen sieht, sollte die Steuer deshalb mindestens ein Jahr vorher berechnen lassen, nicht erst mit dem Bescheid.

Welche Rolle spielt die Betriebsimmobilie bei der Betriebsaufgabe?

Meist die größte. Gehört das Betriebsgrundstück zum Betriebsvermögen, wird es bei der Aufgabe mit seinem gemeinen Wert ins Privatvermögen übernommen, und die Differenz zum oft niedrigen Buchwert wird versteuert. Nach der Übernahme beginnt für das Grundstück privat eine neue Zehnjahresfrist, weil die Überführung steuerlich als Anschaffung gilt.

Der Buchwert einer Immobilie, die seit Jahrzehnten im Betrieb steht, ist häufig ein Bruchteil ihres heutigen Werts. Der Grund und Boden steht mit dem historischen Kaufpreis in den Büchern, das Gebäude wurde planmäßig abgeschrieben. Je länger die Immobilie gehalten wurde, desto größer ist die stille Reserve und desto stärker dominiert sie den Aufgabegewinn. Das gilt auch, wenn die Halle nach der Aufgabe einfach leer steht oder vermietet wird.

Nach der Übernahme ins Privatvermögen gilt die Immobilie als zum gemeinen Wert angeschafft. Verkaufen Sie sie innerhalb von zehn Jahren, ist ein weiterer Gewinn über diesem Wert als privates Veräußerungsgeschäft steuerpflichtig. Danach ist ein Verkauf in der Regel steuerfrei. Wird das Objekt weiter vermietet, entstehen private Mieteinkünfte, die mit dem persönlichen Steuersatz besteuert werden. Ob eine Immobilie privat oder in einer Gesellschaft künftig günstiger gehalten wird, beschreibt der Vergleich Immobilien privat oder in der GmbH.

Besonders folgenreich ist die Lage bei einer Betriebsaufspaltung, wenn die Immobilie privat gehalten und an die eigene Betriebs-GmbH vermietet wird. Endet die Verflechtung ungewollt, etwa durch Erbfall oder Verkauf, kann eine Betriebsaufgabe mit Aufdeckung aller stillen Reserven ausgelöst werden, ohne dass jemand sie beschlossen hat. Die Voraussetzungen und Risiken beschreibt der Beitrag Betriebsaufspaltung und Betriebsimmobilie.

Eine Betriebsaufgabe ist selten eine freie Entscheidung. Sie ist meist das Ergebnis von Jahren, in denen keine andere Option vorbereitet wurde.

Freibetrag ab 55 und ermäßigter Steuersatz: Was gilt bei der Betriebsaufgabe aus Altersgründen?

Wer bei der Aufgabe das 55. Lebensjahr vollendet hat oder dauernd berufsunfähig ist, kann zwei Vergünstigungen beantragen, jede nur einmal im Leben: einen Freibetrag von 45.000 €, der ab 136.000 € Gewinn abschmilzt, und einen ermäßigten Steuersatz von 56 Prozent des durchschnittlichen Satzes, mindestens 14 Prozent, für Gewinne bis 5 Mio. €.

Merkmal	Freibetrag	Ermäßigter Steuersatz
Voraussetzung	55. Lebensjahr vollendet oder dauernd berufsunfähig	55. Lebensjahr vollendet oder dauernd berufsunfähig
Höhe	45.000 €	56 % des durchschnittlichen Steuersatzes, mindestens 14 %
Grenze	Abschmelzung ab 136.000 € Gewinn, entfällt ab 181.000 €	Für Gewinne bis 5 Mio. €
Häufigkeit	Einmal im Leben, auf Antrag	Einmal im Leben, auf Antrag
Wirkung bei 150.000 € Gewinn	Freibetrag noch 31.000 €	Ermäßigter Satz auf den steuerpflichtigen Teil
Wirkung bei 505.000 € Gewinn	Kein Freibetrag mehr	Hauptentlastung, im Beispiel rund 109.000 €

Die Einmaligkeit ist der Punkt, der in der Planung am häufigsten übersehen wird. Wer früher bereits einen anderen Betrieb oder Mitunternehmeranteil veräußert und dabei die Vergünstigung genutzt hat, kann sie nicht erneut beanspruchen. Wer mehrere Betriebe hat, sollte vorab mit seinem Steuerberater prüfen, bei welchem Gewinn die Vergünstigung die größte Wirkung hat. Fallen mehrere Aufgabegewinne in ein Jahr, kann der ermäßigte Satz nur für einen davon beantragt werden.

Auch der Zeitpunkt zählt. Maßgeblich ist das Alter bei der Aufgabe, nicht am Jahresende. Wer kurz vor seinem 55. Geburtstag schließt, erhält beide Vergünstigungen nicht, außer bei dauernder Berufsunfähigkeit. Wer jünger ist, kann für außerordentliche Einkünfte die sogenannte Fünftelregelung nutzen, die bei hohen übrigen Einkünften allerdings oft wenig bringt; im Rechenbeispiel läge die Steuer damit nur knapp unter der regulären. Ob Aufgabe oder Verkauf: Der Zeitpunkt gehört in eine langfristige Planung, wie der Beitrag Exit-Strategie und Unternehmenswert zeigt.

Fällt auf den Aufgabegewinn Gewerbesteuer an?

Beim Einzelunternehmer in der Regel nicht. Die Gewerbesteuer erfasst den laufenden Betrieb, der Aufgabegewinn einer natürlichen Person bleibt grundsätzlich außen vor. Der laufende Gewinn bis zum Aufgabezeitpunkt ist dagegen gewerbesteuerpflichtig. Bei Personengesellschaften gilt die Befreiung nur, soweit der Gewinn auf unmittelbar beteiligte natürliche Personen entfällt.

Ausnahmen gibt es, und sie sind nicht selten. Hält eine GmbH einen Anteil an einer Personengesellschaft, ist der auf sie entfallende Aufgabegewinn gewerbesteuerpflichtig. Wurde der Betrieb in den letzten Jahren umgewandelt, etwa aus einer Kapitalgesellschaft, können besondere Fristen gelten. Und wer Wirtschaftsgüter im Zuge der Aufgabe an Abnehmer verkauft, an die er schon im laufenden Geschäft geliefert hat, etwa Warenbestände an bisherige Kunden, erzielt insoweit eher laufenden Gewinn.

Für Einzelunternehmer mit hohem laufendem Gewinn im letzten Jahr lohnt deshalb ein Blick auf die Abgrenzung. Wann endet der laufende Betrieb, wann beginnt die Aufgabe? Diese Frage entscheidet mit darüber, welcher Teil des letzten Jahres noch der Gewerbesteuer unterliegt und welcher Teil begünstigt ist.

Welche Alternativen zur Betriebsaufgabe gibt es?

Statt aufzugeben, lässt sich ein Betrieb unter Umständen verpachten. Dann gilt er steuerlich nicht als aufgegeben, solange Sie die Aufgabe nicht ausdrücklich erklären, und die stillen Reserven bleiben unversteuert. Weitere Wege sind ein Teilverkauf, ein Verkauf an Wettbewerber oder Mitarbeiter zu einem niedrigeren Preis oder eine längere Übergangsphase.

Die Verpachtung ist für viele Inhaber mit eigener Immobilie die naheliegendste Alternative. Sie verschiebt die Besteuerung, sie hebt sie nicht auf, und sie verlangt, dass die wesentlichen Betriebsgrundlagen verpachtet werden. Sie können die Aufgabe später erklären, und wird die Erklärung innerhalb von drei Monaten abgegeben, wirkt sie auf den gewählten Zeitpunkt zurück. Das schafft Spielraum, etwa um die Aufgabe in ein Jahr mit niedrigerem übrigem Einkommen zu legen.

Bei einer GmbH gelten andere Regeln. Sie wird liquidiert: Die Gesellschaft versteuert den Liquidationsgewinn wie jeden Gewinn mit rund 30 Prozent, und was an Sie ausgekehrt wird, ist privat erneut steuerpflichtig, je nach Herkunft als Kapitalertrag oder wie ein Anteilsverkauf. Freibetrag ab 55 und ermäßigter Satz gelten dort nicht. Ob eine Kapitalgesellschaft für Ihren Betrieb früher die bessere Rechtsform gewesen wäre, lässt sich am Ende nicht mehr ändern; für jüngere Unternehmer behandelt das der Beitrag Einzelunternehmen oder GmbH.

Die wirksamste Alternative beginnt Jahre vorher. Ein Unternehmer, der neben dem Betrieb ein unabhängiges Vermögen aufgebaut hat, ist auf den Erlös nicht angewiesen und kann eine Aufgabe in Ruhe planen. Wer kein solches Vermögen hat, muss häufig weiterarbeiten, weil das höchste Angebot nach Steuern nicht für den Ruhestand reicht. Was mit dem Kapital nach einem Verkauf oder einer Aufgabe geschieht, beschreibt der Beitrag Verkaufserlös nach dem Exit anlegen.

Wer eine Aufgabe für möglich hält, kann sie in fünf Schritten vorbereiten, ohne sich schon festzulegen:

1. Stille Reserven beziffern: Buchwerte und heutige Werte aller wesentlichen Wirtschaftsgüter gegenüberstellen, vor allem der Immobilie.
2. Steuer vorab rechnen lassen: mit und ohne Freibetrag, mit ermäßigtem Satz und Fünftelregelung, für zwei oder drei mögliche Jahre.
3. Alter und Einmaligkeit prüfen: Ist das 55. Lebensjahr zum geplanten Zeitpunkt vollendet, und wurde die Vergünstigung schon genutzt?
4. Liquidität sichern: Aus welchem Geld wird die Steuer bezahlt, wenn die Immobilie nicht verkauft wird?
5. Alternativen offenhalten: Verpachtung, Teilverkauf oder Übergabe an Mitarbeiter so lange prüfen, bis eine Entscheidung fällt.